Верховный Суд РФ не признал за подконтрольными участниками схемы дробления бизнеса права на возврат уплаченных ими налогов

Верховный Суд РФ рассмотрел дела, в рамках которых оценивалась правомерность отказов в возврате излишне уплаченных сумм налога по упрощенной системе налогообложения лицами, участвующими в схеме дробления, организованной обществом «Стройбилдинг».

Так, по итогам проверки вышеуказанного общества инспекцией сделан вывод о создании проверяемым налогоплательщиком группы подконтрольных организаций, в число которых вошло общества с ограниченной ответственностью «Монтажстрой» и «МДС» , фактически не осуществляющих самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, что позволило обществу «Стройбилдинг» разделить доходы от выполняемых им строительно-монтажных работ таким образом, чтобы сохранить возможность применения специального налогового режима вместо общей системы налогообложения.

Основные выводы из определений СКЭС от 23.03.2022 по двум делам, рассмотренным по заявлениям участников схемы ООО «МДС» и «Монтажстрой».

• действия, направленные на обход установленных НК РФ ограничений в применении специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом. В указанном случае у налоговых органов возникают основания для определения прав и обязанностей соответствующих лиц исходя из подлинного экономического содержания их деятельности путем консолидации доходов и исчисления налогов по общей системе налогообложения
• в случае, когда ущерб, причиненный бюджетам публично-правовых образований в результате совместных действий участников группы, остается не возмещенным в полном объеме, подконтрольный основному выгодоприобретателю схемы участник группы не может признаваться лицом, чьи права и законные интересы нарушены, и он не вправе требовать возврата упомянутых сумм налога
• суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения налогоплательщика — организатора группы и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно)
• не учтенные при определении недоимки выгодоприобретателя схемы дробления суммы налогов, уплаченные ее участниками в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны быть учтены позднее в силу наличия у налоговых органов полномочий по изменению решения, принятого по результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля в сторону, улучшающую положение лица, привлеченного к налоговой ответственности, что влечет за собой перерасчет сумм недоимки, пени и штрафа (ст.101 НК РФ и п.44 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Определения по делам №А66-1193/2019 и №А66-1735/2019.