ВС РФ: одна из схем алкогольного бизнеса

04 июля 2018 года Верховный Суд РФ Определением №307-КГ18-5958 поставил точку в споре налоговых органов и ООО «ФПК» («Федеральная продуктовая компания»), признав правомерным решение инспекции о доначислении НДС и налога на прибыль в отношении покупки обществом алкогольной продукции, акциз при производстве которой был не уплачен производителями.

В конце 2014 года налоговыми органами была проведена выездная проверка ОО «ФПК» за период деятельности общества с 2011 по 2013 годы, в результате которой обществу дополнительно начислено в общей сложности порядка 362 млн. рублей налогов, пени и штрафов.

В ходе проверки был установлен факт приобретения алкогольной продукции от двух производителей — ООО «Аврора» и ООО «Азимут Плюс» через взаимозависимые по отношению к ООО «ФПК» общества — ООО «Проксима» и ООО «Хорал». Эти дополнительные «прокладки», в частности, использовались для усложнения схемы движения денежных средств, и к моменту проведения выездной проверки уже были ликвидированы, как и один из упомянутых заводов — ООО «Азимут Плюс».

В целях подтверждения сведений об объемах реализованной алкогольной продукции (водки), учитывая невозможность истребования документов у ООО «Проксима» (ликвидировано 03.12.2013) и ООО «Хорал» (ликвидировано 25.07.2013), инспекцией были проанализированы сведения из ЕГАИС, ФИР «Алкоголь», деклараций по акцизам, представленных в налоговые органы ООО «Азимут Плюс» и ООО «Аврора». Кроме того, проведен анализ данных, содержащихся в справках к товарно-транспортным накладным (разделы «А» и «Б»), представленных ООО «ФПК» в ходе проверки.

Налоговым органом установлено, что в 2010 году производителем ООО «Азимут Плюс» был исчислен акциз только за май 2010 года из расчета количества подакцизной продукции 8 486,25 л. Согласно же документов ООО «ФПК», в 2011 году обществом было приобретено 2 709 941,9 л алкогольной продукции производства ООО «Азимут Плюс». Таким образом, в стоимость 2 701 454,94 л (2 709 941,19 — 8 486,25) алкогольной продукции был включен акциз, фактически не исчисленный производителем ООО «Азимут Плюс».

Похожая ситуация сложилась и со вторым производителем — ООО «Аврора», где при сопоставлении отгрузок по номерам и датам товарных накладных установлено, что продукция производства ООО «Аврора» в объеме 102 718,8 дал, отраженная в учете как возвращенная от первых по цепочке покупателей из-за якобы брака, фактически была реализована в сети ООО «ФПК». Кроме того, денежные средства, перечислявшиеся ООО «ФПК» через транзитную обвязку в адрес ООО «Аврора», направлялись производителем на оплату обязательных платежей завода, таких как уплата акцизов, оплата федеральных марок, либо возвращались в полном объеме на расчетный счет организации, первоначально перечислившей соответствующую сумму (имели циклический характер).

К слову сказать, неуплаченный ООО «Аврора» акциз налоговые органы успели начислить при проведении выездной проверки завода, однако в бюджет он так и не поступил в связи с банкротством производителя алкоголя.

Большая часть мероприятий налогового контроля была направлена на установление взаимосвязей большой «прокладочной» части — ряда обществ, через которых проводились денежные расчеты и документальные проводки движения алкоголя. Использовались преимущественно допросы физических лиц — работников обществ, отслеживались перекрестные платежи по расчетным счетам, производилась сверка адресов и автомобилей, которые фигурировали в ТТН; проверялись IP-адреса банковских клиентов и лица, ответственные за получение банковских крипто-ключей.

В связи с тем, что инспекцией доказана согласованность действий всех обществ, учитывая факт неуплаты (неполной уплаты) заводами акциза, выводы об отсутствии у общества «ФПК» права на расходы в сумме этого акциза арбитражные суды всех инстанций (дело №А56-62081/2016) посчитали правомерными. Вместе с расходами решением налогового органа отказано в принятии вычетов по НДС, начисленного на акцизы при выставлении счетов-фактур поставщиками.

Вполне вероятно, что это не первый случай использования ЛВЗ, находящихся в ликвидационной стадии или предбанкротном состоянии, для реализации схем по полулегальному производству алкоголя, оснащенного настоящими акцизными марками. Данная схема крайне напоминает использование в недавнем прошлом банков, ожидающих отзыва лицензии, в массовых операциях по «обналичке» денежных средств.